Налоговым правонарушением признается противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц).
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно (если данное лицо осознавало противоправный характер действия или бездействия) или по неосторожности.
Неосторожность имеет место в случае, когда лицо, совершившее правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия). Вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей.
Обстоятельства, исключающие вину в совершении правонарушения:
- совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств;
- совершение правонарушения налогоплательщиком, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях;
-  выполнение налогоплательщиком'письменных разъяснений, данных налоговым или другим уполномоченным государственным органом.
Наличие перечисленных обстоятельств исключает привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Однако отсутствие вины освобождает налогоплательщика только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя представляет собой компенсацию убытков государства.
Обстоятельства, смягчающие ответственность:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;
- иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению сустановленным.
Отягчающим ответственность обстоятельством признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию данного правонарушения ложится на налоговые органы, а все сомнения в виновности привлекаемого к ответственности лица толкуют в пользу последнего.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции в виде денежных взысканий.
Ввиду того, что привлечение к ответственности за одно и то же нарушение закона возможно только один раз, привлечение к ответственности за налоговые правонарушения налогоплательщиков - физических лиц осуществляется в том случае, если совершенное деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ. В противном случае возбуждается уголовное дело.
Привлечение налогоплательщика кответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся налоги и пени.
Обстоятельства, свидетельствующие об умышленном характере деяния:
- налогоплательщик вообще не платит налоги и сдает в налоговые органы нулевые балансы;
- ведется двойная бухгалтерия;
- налогоплательщик использует фиктивные документы;
- налогоплательщик скрывает финансово-хозяйственную документацию.